什么是權(quán)益性投資收益
權(quán)益性投資收益是指投資人進(jìn)行股權(quán)投資從被投資方取得的貨幣或非貨幣形式的收入，包括股息、紅利和利潤。它作為企業(yè)的一種收入表現(xiàn)形式，新舊企業(yè)所得稅法都將其納入企業(yè)收入總額范疇，但所得稅處理卻有較大差異。
權(quán)益性投資收益的所得稅處理
一、原企業(yè)所得稅法的所得稅處理規(guī)定
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免征所得稅。該法第三條同時規(guī)定，總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第六條規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得、發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤(股息)和在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(股息)均為來源于中國境內(nèi)所得。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅<1996>79號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)<2000>118號)規(guī)定，企業(yè)對外投資分回的利潤、股息、紅利等投資收益，如果投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用所得稅稅率的，除國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
二、新企業(yè)所得稅法的所得稅處理規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。上述收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第四條規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納所得稅。
三、不同所得稅處理的效果分析
由上可知，原企業(yè)所得稅法對權(quán)益性投資收益采取直接稅額式免稅或補稅，新企業(yè)所得稅法則采取間接稅基式免稅或征稅。對于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，除連續(xù)持有不足12個月的股票投資收益予以征稅外，其他投資收益均改為免稅。對于外國投資者及在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股權(quán)投資收益則由原來的免稅改為征稅。



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