一、什么是權(quán)責發(fā)生制?
權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內(nèi)由已履行責任所得到的收入和由已形成權(quán)力所應(yīng)當負擔的費用，不論其款項是否收到或支出，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡是責任未履行或權(quán)利未形成，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。
權(quán)責發(fā)生制長期以來是財務(wù)會計的基本確認原則，也被認為是會計走向成熟的標志之一。但是在權(quán)責發(fā)生制下，收入與費用的確認與實際的現(xiàn)金流動幾乎完全不相關(guān)，更多地體現(xiàn)為一個主觀判斷的過程，這不僅給管理當局操縱企業(yè)經(jīng)營成果提供了便利，而且也使得企業(yè)的財務(wù)報表忽略了現(xiàn)金流動的重要意義。
二、權(quán)責發(fā)生制的實踐依據(jù)
在會計主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個標準是根據(jù)貨幣收支與否來作為收入確認和費用確認和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制;另一個標準是以取得收款權(quán)利付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)責發(fā)生制。
權(quán)責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權(quán)責發(fā)生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
三、權(quán)責發(fā)生制的適用性
權(quán)責發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制;但在反映企業(yè)的財務(wù)狀況時卻有其局限性:一個在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境。這是由于權(quán)責發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表。彌補權(quán)責發(fā)生制的不足。權(quán)責發(fā)生制一般用于企業(yè)經(jīng)營情況。



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